知網論文檢測樣例–新職工薪酬準則對企業會計處理的影響

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知網論文檢測樣例--新職工薪酬準則對企業會計處理的影響

1 對企業短期薪酬會計處理的影響

根據新準則的規定,對累積帶薪缺勤而言,企業應該在職工為其提供服務而增加了其以后享有的帶薪缺勤權利時,確認與之相關的職工薪酬,并以累積沒有行使權利而增加的預期支付額來核算。這里有較大的會計估計成分,比如在規定的帶薪缺勤期間內,多少職工會選取多長期限進行休假帶有不確定性,估計的不確定性會隨著累積時間的延長而增加,所以實務中會計往往出于可靠性而對此不予估計,只是在實際發生補貼支出時才進行確認。

下面以新疆百花村股份有限公司為例,說明職工薪酬準則的變化對于企業短期薪酬的影響,通過分析百花村股份有限公司的2014年年度報告,發現企業通過追溯調整對報表相關項目產生了以下影響:

表1 百花村2014年初短期薪酬項目調整影響金額表??? 單位:萬元

項目名稱 2013年末數 2014年初數 調整金額
工資、獎金、津貼和補貼 26,499,108.04 27,099,108.04 600,000
社會保險費 4,176,549.45 850,119.44 -3,326,430
住房公積金 5,988,826.98 5,988,826.98 0
工會經費和職工教育經費 8,007,801.22 8,007,801.22 0
其他短期薪酬 557,631.79 552,351.79 -5,280

從以上表格里的數據分析可以看出,由于新準則的產生使得短期薪酬的相關項目的金額發生了不小的變化,2014年的報表數據也進行了相應的追溯調整。

2 對企業設定受益計劃會計處理的影響

企業每期需要確認的設定受益計劃資產或負債額,要根據企業離職后福利的管理方式來確定,一方面,如果離職后福利基金由社會養老機構來管理的話,那么企業企業提存不足的部分就作為每期確認的設定受益計劃負債,相反的,提存不足以外的部分就作為設定受益計劃的資產;另一方面,如果企業不把離職后福利基金交由養老機構管理而自己管理的話,那么當期應計提的全部準備金以及企業提存不足的部分就作為每期確認的負債額,這里的負債記入“應付職工薪酬”科目。

影響設定受益計劃資產或負債確認額的方面有:(1)精算利得或損失,這是指由于精算假設和經驗調整致使以前所計量的受益計劃義務現值發生變化;(2)設定受益計劃資產產生的收益或負債產生的利息費用額;(3)如果期末設定受益計劃資產按公允價值重新計量時,由此產生的公允價值變動金額 [1]。中國銀行在制作2013年報表的時候就提前使用了新準則,采用了規定的精算假設對相關指標進行了調整,下面通過中國銀行的案例說明對于精算假設的調整,精算所使用的主要假設如下:

表2 中國銀行調整2013年度報表時主要使用的精算假設

  2013年12月31日 2012年12月31日
貼現率:    
——退休員工 4.56% 3.79%
——內退員工 4.50% 3.18%
養老金通脹率:    
? ??——退休員工 5.0%-4.0% 6.0%-4.0%
? ??——內退員工 8.0%-4.0% 10.0%-4.0%
醫療福利通脹率: 8.0% 8.0%
退休年齡:    
? ??——男性 60 60
? ??——女性 50/55 50/55

另外,企業在執行新準則時涉及到設定受益計劃的,可能需要追溯調整,下面通過數據來說明:以HJ股份為例,通過對HJ股份公司年報的分析發現,該公司將折現率設為5年期的國債利率,并對未確認融資費用以退休員工的平均壽命,按個人、月份進行折現核算,同時將退休人員的平均壽命分為75、80、85歲三個級別,計算設定受益計劃的金額;前兩者的差額,計入前期期末的未分配利潤,列示在所有者權益中,未確認融資費用根據實際利率法按平均攤銷的月數來攤銷。調整如果涉及到遞延所得稅,則對所得稅的相關項目進行調整[2],調整事項對以前年報的影響如下:

表3 HJ股份公司由于設定受益計劃的追溯調整產生的影響額 單位:萬元

項目名稱 影響金額(增加+/減少-)
凈利潤 939.80
應付職工薪酬 22,331.9
管理費用 -1,801.6
財務費用 548.6
遞延所得稅資產 5,941.1

3 對企業涉稅處理的影響

依據稅法方面的相關規定,企業所得稅運用的是權責發生制的原則,而在企業所得稅前扣除薪金總額運用的是收付實現制的原則,這種原則上的制度差異會提高會計管理人員的工作難度,會計人員需掌握權責發生制和收付實現制的區別以及帶來的影響,能夠讓企業所得稅的繳納符合法律要求。值得一提的是,如果企業的薪酬支出還沒有繳納的話,就不能夠在稅前把它列支出來 [3]。

新準則把企業和員工建立在雇傭關系基礎之上的所有支付關系都進行了規范,將為職工支付的各類費用,以職工提供服務的受益對象為依據,確定為當期費用或計入有關資產成本,與以前的全部費用化的處理方式有所不同,同時也可以減少稅務風險,促使企業能夠獲得長遠發展 [4]。

 

參考文獻:

[1] 郭慧.新會計準則下離職后福利的會計處理解析[J].商業會計,2014:25-26.

[2] 賀瓊.淺析職工薪酬會計準則的變化及對企業的影響[J].人力資源管理,2014:89-90.

[3] 梁永柱.企業職工薪酬核算與涉稅關系處理的探討[J].中國鄉鎮企業會計,2014:62-63.

[4] 李曉華.對企業職工薪酬會計和涉稅處理的探討[D].現代商業,2014:224-225.


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發布日期:2016年09月24日  所屬分類:論文檢測樣例